Публикации

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов

 В реферата по уголовному праву на тему «Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов» рассматриваются виды уголовной ответственности за сокрытие, занижение прибыли, доходов и, как следствие уклонения от налогообложения. 

Будьте осмотрительны! Не сдавайте скачанную работу преподавателю.

Преподаватели всегда проверяют уникальность сдаваемых работ. Вы можете использовать эту работу для подготовки своего проекта или закажите уникальную.

Доработать Узнать цену уникальной работы

В УК РБ 1960г. уголовная ответственность за уклонение от уплаты предусмотрена в ст.160-1 за сокрытие или умышленное занижение прибыли, доходов или иных объектов налогообложения, уклонение от подачи декларации о доходах, облагаемых подоходным налогом, совершенные в течении года после наложения административного взыскания за такие же нарушения, а равно сокрытие или занижение прибыли или доходов, повлекшее причинение ущерба в крупных размерах. Часть вторая ст.160-1 устанавливает ответственность за те же действия, повлекшие причинение ущерба в особо крупных размерах.

В проекте УК Беларуси редакция данной нормы несколько изменена, но способы уклонения остались те же: сокрытие или занижение объектов налогообложения, уклонение от подачи декларации о доходах, облагаемых подоходным налогом.

Диспозиция ст.160-1 является бланкетной. Поэтому для уяснения содержания понятий «прибыль», «доходы», «иные объекты налогообложения» следует обращаться к действующему налоговому законодательству РБ.

Законом «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет РБ» от 21.12.91г., ст.3 установлены следующие виды общенациональных налогов: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль и доходы, налог за пользование природными ресурсами (экологический налог), налог на недвижимость, земельный налог (плата за землю), подоходный налог с граждан. Некоторые виды налогов устанавливаются специальными законодательными актами.

При утверждении бюджета на каждый календарный год соответствующим Законом о бюджете устанавливается чрезвычайный налог для устранения последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС. Поскольку ст.3 Закона «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет РБ» содержит исчерпывающий перечень налогов, то названный налог не является общегосударственным и, следовательно, не могут быть отнесен к иным объектам налогообложения в аспекте ст.160-1 УК РБ.

Уклонение от уплаты иных, не общегосударственных видов налогов может повлечь при наличии определенных условий ответственность за причинение имущественного ущерба путем обмана или злоупотребления доверием.

Анализ налогового законодательства показывает, что к иным объектам налогообложения как признаке состава уклонения от уплаты налогов следует отнести:

1. При исчислении налога на добавленную стоимость объектом налогообложения является стоимость, которую предприятие (как в сфере производства, так и обращения) добавляет к стоимости сырья, материалов или товаров при производстве и реализации продукции, товаров, выполнении работ и оказании услуг, а также стоимость ввозимых на территорию Республики Беларусь товаров.

Налогом на добавленную стоимость облагается: 

а) добавленная стоимость при продаже всех товаров, изготовленных, приобретенных или заготовленных одними юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями другим юридическим или физическим лицам. Для целей налогообложения товаром считается предмет, изделие, имущество, продукция; 

 б) добавленная стоимость при продаже товаров и услуг внутри предприятия для собственного потребления на цели, не связанные с производственной деятельностью, а также своим работникам; 

в) добавленная стоимость при выполнении работ и услуг; 

г) добавленная стоимость при поставке продукции без оплаты стоимости в обмен на другую продукцию (услуги), а также безвозмездной передаче товаров и услуг; 

д) таможенная стоимость товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь в таможенных режимах свободного обращения, обратного ввоза в измененном состоянии и ввоза для потребления нерезидентами (если иное не предусмотрено международными договорами (соглашениями). 

В 1999 году налогом на добавленную стоимость облагается таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь в таможенных режимах, в которых в соответствии с таможенным законодательством Республики Беларусь предусмотрена уплата этого налога.[...] 

2. При исчислении акциза: 

  • по произведенным подакцизным товарам — объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов или стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, на которые установлены адвалорные ставки акцизов;
  • по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию РБ — объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов или как таможенная стоимость подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов;
  • при реализации ввезенных на таможенную территорию РБ подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов — стоимость (без учета акцизов) реализованных подакцизных товаров;
  • при реализации ввезенных на таможенную территорию РБ без уплаты акцизов подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов — объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении. 

3. При исчислении экологического налога — объемы добываемых из природной среды ресурсов, объемы переработанных нефти и нефтепродуктов, объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ. 

4. При исчислении налога на недвижимость — стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, объектов незавершенного строительства, а также стоимость принадлежащих физическим лицам зданий. 

5. При исчислении земельного налога — земельный участок, который находится во владении, пользовании либо собственности. 

6. При исчислении подоходного налога — доходы граждан в денежной или натуральной форме, полученные на территории РБ или за ее пределами в случаях, предусмотренных действующим законодательством. 

Уголовный закон устанавливает, что преступление, квалифицируемое по ст.160-1, может быть совершено в одной из 3-х форм:

  • сокрытие прибыли, доходов, а также иных объектов налогообложения;
  • занижение объектов налогообложения;
  • уклонение от подачи декларации о доходах, облагаемых подоходным налогом.

Законодатель не дает определения понятиям «сокрытие» и «занижение» объекта налогообложения. Определение данным понятиям дается в двух подзаконных актах: методических указаниях ГНИ при Минфине РБ № 110 от 01.07.94 «О порядке применения Закона РБ „О налогах и сборах, взимаемых в бюджет РБ“ и Закона „О внесении изменений и дополнений в законодательные акты РБ по вопросам налогообложения“» и Постановлении Пленума Верховного Суда РБ № 5 от 13.03.97г. «О практике применения судами законодательства по делам о сокрытии, занижении прибыли и доходов».

Согласно примечания к п.12.3 методических указаний, под сокрытием понимается уменьшение прибыли (дохода) или иного объекта налогообложения в результате неправильного отражения в расчетах, бухгалтерском учете, отчетности, балансе затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), издержки обращения; полученной выручки и валовых доходов, как по основной деятельности, так и по мероприятиям, по которым доходы облагаются налогом на доходы, а также стоимости и объемов иных объектов налогообложения, других нарушений в ведении бухгалтерского учета.

Такое определение понятия фактически отождествляет понятия «сокрытие» и «занижение» объекта налогообложения, что не соответствует действительности. Сокрытие не предполагает какого-либо документального отражения объекта налогообложения в данных бухгалтерского учета и отчетности, тогда как занижение объекта налогообложения всегда связано с искажением, изменением данных бухгалтерского учета и отчетности. Сокрытие объекта налогообложения является более опасным способом уклонения от уплаты налогов.

Более точное определение сокрытия и занижения объекта налогообложения дано в Постановлении Пленума Верховного Суда РБ № 5 от 13.03.97г. «О практике применения судами законодательства по делам о сокрытии, занижении прибыли и доходов»:

  • сокрытие объекта налогообложения представляет собой неотражение в соответствующих отчетных документах, представляемых налоговым органам, фактических данных об их получении, а также нарушение порядка учета их поступления с целью утаивания информации об их наличии.
  • занижение прибыли, доходов и иных объектов налогообложения выражается во внесении в отчетные документы, представляемые в налоговые органы, заведомо не соответствующей действительности информации о величине объекта налогообложения, скорректированной в сторону ее снижения и уменьшения.

В соответствии со ст.8 Закона РБ «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет РБ», как сокрытие прибыли, доходов, а также иных объектов налогообложения рассматривается нарушение порядка приема денежных средств при реализации продукции (работ, услуг) за наличный расчет, выражающийся в приеме таких средств без приходно-кассовых документов, а также использование приходно-кассовых документов, не соответствующих требованиям Минфина.

Результаты изучения свидетельствуют, что чаще всего такие нарушения допускаются частными предпринимателями без образования юридического лица при осуществлении торгово-закупочной деятельности. Большинство дел схожи между собой: в них осужденным инкриминировано нарушение п.2 ст.8 Закона РБ «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет РБ», которое выражается в приеме наличных денег за реализуемый товар без выписки отрывных талонов, совершенное в течении года после наложения административного взыскания за аналогичное правонарушение.

В УК РБ 1960г. объективная сторона рассматриваемого состава преступления имеет формально-материальную конструкцию. В рамках формальной конструкции, предусмотренные в законе способы уклонения от уплаты налогов, могут быть признаны преступными лишь при наличии признаков административной преюдиции. В литературе неоднократно обращалось внимание на наличие коллизии законов (п.12 ст.9 Закона РБ «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет РБ» и ст.154-1 КоАП) при привлечении лица к административной ответственности за сокрытие или занижение прибыли, доходов или иных объектов налогообложения. В судебной практике применение любого из этих нормативных актов признано обоснованным и, в большинстве случаев, органы дознания и судьи считают достаточным для привлечения к ответственности и осуждения по ст.160-1 по признаку административной преюдиции наличия в постановлении должностного лица ГНК ссылки на Закон РБ «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет РБ», однако отдельные судьи полагали, что для этого обязательна ссылка на ст.154-1 КоАП.

Так, определением распорядительного заседания от 24.06.96г. суд Житковичского района прекратил за отсутствием состава преступления производство по уголовному делу Ч., возбужденному по ст.160-1 УК. Органом дознания ей было предъявлено обвинение в том, что являясь частным предпринимателем без образования юридического лица, Ч. 26.02.95г. реализовала товар на сумму 20 000 рублей, а 22.02.96г. — на сумму 486 000 рублей не выписав отрывной талон. Из материалов дела видно, что в постановлении налоговой инспекции от 03.07.95г. о наложении на Ч. административного взыскания имеется ссылка на Закон РБ «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет РБ». В мотивировочной части постановления суд указал, что из материалов дела не усматривается административная преюдиция.

Сокрытие или умышленное занижение прибыли, доходов либо иных объектов налогообложения, совершенное в течении года после наложения административного взыскания за такое же нарушение следует считать оконченным преступлением с момента представления в налоговую инспекцию официального документа предусмотренной формы отчетности, подписанного уполномоченным лицом, в котором содержится сокрытие или занижение прибыли, доходов или иных объектов налогообложения.

Во многих случаях органами дознания при предъявлении обвинения и судьями при постановлении приговоров сумма причиненного ущерба не указывается или указывается не правильно, хотя это имеет важное значение для квалификации по чч. 1 и 2 ст.160-1.

Так по приговору суда г.Барановичи от 21.08.95г. Г. был осужден по ч.1 ст. 160-1 УК к штрафу в размере 20 млн. рублей. Он обвинялся, что, являясь частным предпринимателем без образования юридического лица, в период с 3 января по 15 марта 1995 года сокрыл от налогообложения доход в сумме 22 648 950 рублей, не уплатив налог в сумме 1 950 891, что является крупным ущербом. Судья не указал — в чем именно выражается причинение крупного ущерба: в сокрытии от налогообложения дохода или в неуплаченном налоге с этого дохода, что послужило основанием к опротестованию приговора.

В Постановлении Пленума Верховного Суда № 5 от 13.03.97г. «О практике применения судами законодательства по делам о сокрытии, занижении прибыли и доходов» указано, что «... под материальным ущербом в смысле ст.160-1 следует понимать не величину самого объекта налогообложения, сокрытого или заниженного виновным, а сумму налога, которую ему следовало уплатить». Уклонение от уплаты налогов, сокрытие или занижение прибыли, доходов или иных объектов налогообложения является длящимся преступлением (правонарушением), поэтому размер ущерба должен определяться путем суммирования недоплат за весь период уклонения от уплаты налогов; а сроки исчисляются с момента обнаружения или пресечения преступления (правонарушения).

Что касается материальной конструкции данного состава преступления (сокрытие или занижение прибыли или доходов, повлекшее причинение ущерба в крупных размерах, то следует обратить внимание, что в ст.160-1 идет речь о сокрытии двух объектов налогообложения: прибыли и доходов. По смыслу Закона сокрытие или занижение иного объекта налогообложения, повлекшее причинение ущерба в крупном размере не образует состава преступления. Однако Пленум Верховного Суда РБ в своем Постановлении применительно к данной форме уклонения от уплаты налогов дал разъяснение о том, что преступление будет оконченным, если «... имелся факт представления в налоговый орган документа установленной отчетности, содержащего ложную информацию о прибыли и доходах, и произошла реальная недоплата (по одному, нескольким или всем налогам) в доход государства в крупных размерах», т.е. Пленум ВС при квалификации деяния по ч.1 ст.160-1 по признаку причинения крупного ущерба исходит из аналогии закона, относя к предмету данного преступления не только прямо указанные в норме прибыль и доход, но и все остальные объекты налогообложения общегосударственных налогов.

Частному предпринимателю С. и продавцу К., работавшему у него по найму, было предъявлено обвинение в сокрытии доходов от налогообложения. Из материалов дела видно, что С. ранее привлекалась к административной ответственности за то, что продавец К., работавший по найму в киоске, принадлежащем С., продавал товар за наличный расчет без выписки отрывных талонов. В постановлении о привлечении в качестве обвиняемого и обвинительном заключении указано, что 11.02.95г. К. вновь в том же киоске реализовывал товар с нарушением установленного порядка, помогая С. скрывать доходы. Судья суда Центрального района г.Гомеля при постановлении приговора по делу 11.06.95г., квалифицируя действия С. и К. указал, что они совершили сокрытие доходов, не учтя, что К. не привлекался к административной ответственности и не является субъектом данного преступления.

Субъектами преступления, предусмотренного ст.160-1 УК РБ, могут быть лица, на которых в соответствии с законом или иным нормативным актом возложена обязанность представлять полную информацию о прибыли, доходах и иных объектах налогообложения налоговым органам и вносить установленную сумму в доход государства. К ним относятся должностные лица предприятий, учреждений, предприятий независимо от форм собственности, на которых возложены обязанности по ведению бухгалтерского учета, представлению налоговых деклараций, связанных с исчислением и уплатой налогов; а также физические лица (налогоплательщики), обязанные в соответствии с законом представлять документы установленной формы отчетности и платить налоги. Иные лица, не выступающие в качестве налогоплательщиков не являются субъектами данного преступления, хотя и могли бы привести к уклонению от уплаты налогов своими действиями. Например, ими не являются продавцы, работающие по найму у частных предпринимателей. Они могут нести ответственность только за соучастие, но исполнителями не являются.

Признаки уклонения от подачи декларации о доходах также требуют1 уточнения. Такое поведение лица можно признать преступным лишь при установлении цели на уклонение от уплаты подоходного налога. Стремление лица к неуплате налога в аспекте рассматриваемой формы уклонения от уплаты налога может быть выражено в двух возможных вариантах: либо в интеллектуальном подлоге при составлении декларации о доходах, либо в непредставлении без уважительных причин в установленный срок декларации, при наличии обязанности ее представить.

В проекте УК РБ признаки административной преюдиции в соответствующей норме исключены, т.е. криминализация происходит по признаку размера причиненного ущерба.

При уклонении от подачи декларации о доходах, облагаемых подоходным налогом, круг специальных субъектов преступления ограничивается только физическими лицами, в том числе и предпринимателями без образования юридического лица, к которым ранее применялись меры административного взыскания.

Непредставление декларации о доходах неналоговым организациям (например, при поступлении на службу в гос. аппарат) не может расцениваться как уклонение от уплаты налогов.

С субъективной стороны состав преступления, предусмотренный ст.160-1 УК РБ характеризуется только умышленной виной в виде прямого умысла.

Иногда действия виновных, использующих при продаже товаров за наличный расчет поддельные отрывные талоны, органами дознания и судьями квалифицируются по совокупности преступлений, предусмотренных статьями 160-1 и 192 УК РБ (использование заведомо подложного документа).

Так, по приговору судьи суда г.Пинска 15.05.96г. К. осуждена по совокупности преступлений, предусмотренных ч.2 ст.160-1 и ч.3 ст.192 УК РБ за то, что с целью сокрытия дохода в декабре 1995г. на рынке г.Пинска приобрела у неустановленного лица отрывные талоны с поддельными оттисками штампа ГНИ по г.Пинску, которые использовала при продаже товара.

В соответствии со ст.192 УК РБ преступлением является подделка или сбыт документа, выдаваемого предприятием, учреждением или организацией; изготовление либо сбыт поддельных штампов, печатей, бланков предприятий, учреждений, организаций, а также использование заведомо подложного документа, выданного предприятием, учреждением или организацией. Заполнение ЧП поддельного отрывного талона нельзя рассматривать как использование поддельного бланка ГНК, так как эти бланки исходят от частного предпринимателя; они лишь регистрируются ГНК, а не выдаются ею и, следовательно, исключается квалификация по совокупности ст.ст. 160-1 и 192 УК РБ.

Уклонение от уплаты неналоговых платежей, местных налогов, сборов и пошлин влечет, при наличии соответствующих условий, ответственность по ст.92 УК РБ (за причинение имущественного ущерба путем обмана или злоупотребления доверием).

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

  1. Уголовный Кодекс Республики Беларусь 1960г.
  2. Уголовный Кодекс Республики Беларусь 1999г.
  3. Закон Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» от 21.12.91г.,
  4. Постановление Пленума Верховного Суда РБ № 5 от 13.03.97г. «О практике применения судами законодательства по делам о сокрытии, занижении прибыли и доходов».
  5. Приказ ГНК Республики Беларусь 26.04.99г. «Об утверждении изменений и дополнений в методические указания „О порядке исчисления налога на добавленную стоимость“»
  6. Приказ ГНК Республики Беларусь 29.03.99г. «Об утверждении методических указаний „О порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль“»
  7. Приказ ГНК Республики Беларусь 21.05.96г. «Об утверждении методических указаний „О порядке исчисления и уплаты акцизов“»
  8. Судебный вестник // 1997г. № 2
  9. Марчук В.В. К вопросу об ответственности за уклонение от уплаты налогов // Теоретическое и правовое обеспечение реформы в борьбе с преступностью в Республике Беларусь. Материалы международной научно-практической конференции (22-23.04.99г.),Мн.1999г.

Будьте осмотрительны! Не сдавайте скачанную работу преподавателю.

Преподаватели всегда проверяют уникальность сдаваемых работ. Вы можете использовать эту работу для подготовки своего проекта или закажите уникальную.

Доработать Узнать цену уникальной работы

Похожие работы